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解读新财务报表格式—已执行新准则篇
作 者:审计部上传
来 源:交投集团机关部室
添加时间:2019-05-23

解读新财务报表格式—已执行新准则篇

致同会计师事务所

2019年4月30日,财政部正式发布了《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2019〕6号),针对2019年1月1日起分阶段实施的新租赁准则,以及企业会计准则实施中的有关情况,对一般企业财务报表格式进行了修订。并分别就尚未执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业、已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业的财务报表格式提供了模板。本通知适用于执行企业会计准则的非金融企业2019年度中期财务报表和年度财务报表及以后期间的财务报表。IPO三年一期财务报表也应按照财会〔2019〕6号文的要求编制。

企业对不存在相应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必要删减,企业根据重要性原则并结合本企业的实际情况可以对确需单独列示的内容增加报表项目。

执行企业会计准则的金融企业应当按照《财政部关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕36号)的要求编制财务报表,结合本通知的格式对金融企业专用项目之外的相关财务报表项目进行相应调整。

2018年6月15日发布的《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕15号)同时废止。财政部于2018年9月5日发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中的内容已整合、体现在财会〔2019〕6号文中。

就尚未执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则(以下简称 未执行新准则)的企业而言,修订如下:

1. 资产负债表

· 将原“财会〔2018〕15号”整合的“应收票据及应收账款”“应付票据及应付账款”进行了复原,即将“应收票据及应收账款”拆分为“应收票据”及“应收账款”;将原 “应付票据及应付账款”拆分为“应付票据”及“应付账款”项目。

· 明确“递延收益”项目中摊销期限只剩一年或不足一年的, 或预计在一年内(含一年)进行摊销的部分,不得归类为流动负债,仍在该项目中填列,不转入“一年内到期的非流动负债”项目。

· 明确“其他收益”项目反映计入其他收益的政府补助,以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目(代扣代缴个人所得税手续费)。

2. 利润表

· 将“资产减值损失”项目自“其他收益”项目前下移至“公允价值变动收益”项目后。

· “营业外收入”“营业外支出”不再包含债务重组利得和损失。

3. 所有者权益变动表

· 增加列项目“专项储备”,并对“其他权益工具持有者投入资本”项目反映的内容进行了说明。

就已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则(以下简称 已执行新准则)的企业而言,除了上述未执行新准则的修订之外,其他修订如下:

1. 资产负债表

· 新增与新金融工具准则有关的“应收款项融资”;新增与新租赁准则有关的“使用权资产”和“租赁负债”项目。

· 明确“应收利息”和“应付利息”项目仅反映相关金融工具已到期可收取/应支付但于资产负债表日尚未收到/支付的利息;基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。

· 明确按照新金融工具准则的相关规定对贷款承诺、财务担保合同等项目计提的损失准备,应当在“预计负债”项目中填列。

2.利润表

· 将“资产减值损失”“信用减值损失”项目自“其他收益”项目前下移至“公允价值变动收益”项目后,并将“信用减值损失”列于“资产减值损失”之前。

· 投资收益其中项新增与新金融工具准则有关的“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”项目。

3. 所有者权益变动表

· 对“其他综合收益结转留存收益”项目反映的内容进行了说明。

 

一般企业财务报表格式

(适用于已执行新准则的企业)

比较信息的列报

企业首次执行新金融准则、新收入准则或新租赁准则,按照衔接规定,对因会计政策变更产生的累积影响数调整首次执行当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额,不调整可比期间信息的,应当对首次执行当期的财务报表的本期数或期末数按照本附件 的报表项目列报,对可比会计期间未调整的比较数据按照通知附件1(未执行新准则的一般企业财务报表格式)的报表项目列报。企业可以增加列报首次执行各项新准则当年年初的资产负债。


 

资产负债表

列报项目

状态

修订新增项目说明

致同解读

流动资产:




货币资金

不变


包括:库存现金、银行存款、其他货币资金

交易性金融资产

不变

反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益(FVTPL)的金融资产,以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。

包括:未能通过SPPI测试的、到期日不超过一年或预期持有不超过一年的债务工具投资(含嵌入衍生工具);以其他业务模式持有的债务工具投资(含嵌入衍生工具);未指定为有效套期工具的衍生工具;到期日不超过一年或预期持有不超过一年的权益工具投资(不包括指定为FVOCI的);到期日不超过一年或预期持有不超过一年的、直接指定为FVTPL的债务工具投资(含嵌入衍生工具)。

衍生金融资产

不变


企业衍生金融工具业务具有重要性的,增设本项目

应收票据

新增

反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

将原“财会〔2018〕15号”整合的“应收票据及应收账款”进行了复原,即将“应收票据及应收账款”项目拆分为“应收票据”和“应收账款”项目;

“应收票据”根据其信用风险计提坏账准备

应收账款

新增

反映资产负债表日以摊余成本计量 的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。

将原“财会〔2018〕15号”整合的“应收票据及应收账款”进行了复原,即将“应收票据及应收账款”项目拆分为“应收票据”和“应收账款”项目;

“应收账款”根据其信用风险计提坏账准备

应收款项融资

新增

反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(FVOCI)的应收票据和应收账款等。

对于经常进行应收票据贴现、背书或应收账款保理、证券化的企业。由于贴现、背书或保理属于此类企业日常管理应收款项活动的一部分,因此企业的业务模式属于既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标

预付款项

不变


核算企业按照合同规定预付的款项。

其他应收款

修订

根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列

“应收利息”及“应收股利”归并至本项目;

其中的“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中;

根据新金融工具准则核算的利息和股利与资金往来等其他各种应收及暂付款项归并至其他应收款,统一按“预期信用损失法”计提坏账准备

存货

不变

确认为资产的合同履约成本,初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期,在“存货”项目中填列,已计提减值准备的,还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

除了企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等之外,还包括摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的资本化的合同履约成本

合同资产

不变

新收入准则下,企业应根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。

同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示,其中净额为借方余额的,应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列。

合同资产,是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

企业也可以设置“合同结算”科目(或其他类似科目),以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债,并在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额,设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。资产负债表日,   “合同结算”科目的期末余额在借方的,根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列;期末余额在贷方的, 根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

持有待售资产

不变

反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值


一年内到期的非流动资产

不变

①自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资(AC)的期末账面价值,在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。

②自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资(FVOCI-债务工具)的期末账面价值(不包括分类为FVOCI的应收票据和应收账款等应收债权融资),在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。

通常情况下,预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产应作为“一年内到期的非流动资产”列报。对于按照相关会计准则采用折旧(或摊销、折耗)方法进行后续计量的固定资产、使用权资产、无形资产、长期待摊费用等非流动资产,折旧(或摊销、折耗)年限(或期限)只剩一年或不足一年的,无需归类为本项目列报;预计在一年内(含一年)进行折旧(或摊销、折耗)的部分,也无需归类为本项目列报。

还包括一年内到期的长期债权投资(以摊余成本计量及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益,分类为FVOCI的应收票据和应收账款等应收债权融资除外)。

其他流动资产

不变

①企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资(AC)的期末账面价值,在“其他流动资产”行项目反映。

②企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资(FVOCI-债务工具)的期末账面价值(不包括分类为FVOCI的应收票据和应收账款等应收债权融资),在“其他流动资产”行项目反映。

③确认为资产的合同取得成本,初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期,在“其他流动资产”项目中填列,已计提减值准备的,还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

④对于附有销售退回条款的销售,确认为资产的应收退货成本,在一年或一个正常营业周期内出售的,在“其他流动资产”项目中填列。

除进项税额、多交或预缴的增值税额、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额、预缴所得税、预缴其他税费、待摊费用外,还包括:

一年内到期的债权投资(以摊余成本计量及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益),但分类为FVOCI的应收票据和应收账款等应收债权融资除外(应收款项融资);

摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的资本化的合同取得成本;

在一年或一个正常营业周期内出售的应收退货成本等。

非流动资产:




债权投资

不变

反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资(AC)的期末账面价值。

同时符合下列条件的长期债权投资:(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标;(2)该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付(SPPI)。

其他债权投资

不变

反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资(FVOCI-债务工具)的期末账面价值(不包括分类为FVOCI的应收票据和应收账款等应收债权融资)。

同时符合下列条件的长期债权投资:(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;(2)该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付(SPPI)。

长期应收款

不变

合同中存在企业为客户提供重大融资利益的,企业应按照应收合同价款,借记“长期应收款”等科目,按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付而需支付的金额(即现销价格)确定的交易价格,贷记“主营业务收入”,按其差额,贷记“未实现融资收益”科目

企业的长期应收款项,包括融资租赁产生的应收款项、为客户提供重大融资利益的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等,以及实质上构成对被投资单位净投资的长期权益。

长期股权投资

不变


对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。

其他权益工具投资

不变

反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(FVOCI-权益工具)的期末账面价值。

并不是指对发行方除普通股以外的划分为权益工具的其他权益工具的投资!

在初始确认时,企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不包括企业在非同一控制下的企业合并中确认的构成金融资产的或有对价)。

其他非流动金融资产

不变

自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益(FVTPL)的非流动金融资产的期末账面价值,在“其他非流动金融资产”行项目反映。

分类为FVTPL的、到期日超过一年且预期持有超过一年的非流动金融资产,主要包括未能通过SPPI测试的长期债务工具投资(含嵌入衍生工具)、直接指定为FVTPL的长期债务工具投资(含嵌入衍生工具)和权益工具投资(不包括指定为FVOCI的)。

投资性房地产

不变


企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。

固定资产

不变

反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益

“固定资产清理”归并至本项目。除为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产外,还包括因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

固定资产折旧年限(或期限)只剩一年或不足一年的,无需归类为流动资产,仍在本项目中列报;预计在一年内(含一年)进行折旧的部分,也无需归类为流动资产,不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报。

在建工程

不变

反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值

“工程物资”归并至本项目。

除企业基建、更新改造等在建工程发生的支出外,还包括企业为在建工程准备的各种物资的成本(工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等)。

生产性生物资产

不变


企业(农业)持有的生产性生物资产

油气资产

不变


企业(石油天然气开采)持有的矿区权益和油气井及相关设施

无形资产

不变


企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产摊销年限(或期限)只剩一年或不足一年的,无需归类为流动资产,仍在本项目中列报;预计在一年内(含一年)进行摊销的部分,也无需归类为流动资产,不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报。

使用权资产

新增

反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。

根据“使用权资产” 科目的期末余额,减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

开发支出

不变


研发支出中的资本化支出

商誉

不变


购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉

长期待摊费用

不变


长期待摊费用摊销年限(或期限)只剩一年或不足一年的,无需归类为流动资产,仍在本项目中列报;预计在一年内(含一年)进行摊销的部分,也无需归类为流动资产,不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报。

递延所得税资产

不变


企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产

其他非流动资产

不变

①确认为资产的合同取得成本,初始确认时摊销期限超过一年或一个正常营业周期,在“其他非流动资产”项目中填列,已计提减值准备的,还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

②确认为资产的合同履约成本,初始确认时摊销期限超过一年或一个正常营业周期,在“其他非流动资产”项目中填列,已计提减值准备的,还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

③对于附有销售退回条款的销售,确认为资产的应收退货成本,不在一年或一个正常营业周期内出售的,在“其他非流动资产”项目中填列。

④同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示,其中净额为借方余额的,应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列。

除预付土地出让金、预付工程款、预付房屋/设备款、无形资产预付款、继续涉入资产外,还包括:

摊销期限超过一年或一个正常营业周期的资本化的合同取得成本;

摊销期限超过一年或一个正常营业周期的资本化的合同履约成本;

不在一年或一个正常营业周期内出售的确认为资产的应收退货成本;

不在一年或一个正常营业周期内结转的合同资产。

不再包括发放贷款及垫款、委托贷款、应收款项类投资、定期存款。

流动负债:




短期借款

不变


企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款

交易性金融负债

不变

反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债,以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。

包括:交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具);指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(含贷款承诺)

衍生金融负债

不变


企业衍生金融工具业务具有重要性的,增设本项目。

应付票据

新增

反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

将原“财会〔2018〕15号”整合的    “应付票据及应付账款”进行了复原,即将原“应付票据及应付账款”项目拆分为“应付票据”和“应付账款项目”;

“应付票据”和“应付账款”同属贸易性应付款项

应付账款

新增

反映资产负债表日以摊余成本计量 的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。

将原“财会〔2018〕15号”整合的  “应付票据及应付账款”进行了复原,即将原“应付票据及应付账款”项目拆分为“应付票据”和“应付账款项目”;

“应付票据”和“应付账款”同属贸易性应付款项

预收款项

不变


不再包含根据新收入准则已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务,如在转让承诺的商品或服务之前已收取的款项(在“合同负债”或“其他非流动负债”反映)。

合同负债

不变

企业应根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。

同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示,其中净额为贷方余额的,应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

合同负债,是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。

企业也可以设置“合同结算”科目(或其他类似科目),以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债,并在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额,设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。资产负债表日,   “合同结算”科目的期末余额在借方的,根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列;期末余额在贷方的, 根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

应付职工薪酬

不变


企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,以及企业(外商)按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。

应交税费

不变


企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

其他应付款

修订

根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列

“应付利息”及“应付股利”归并至本项目;

根据新金融工具准则核算的利息和股利与资金往来等其他各种应付、暂收的款项归并至其他应付款。

其中的“应付利息”仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。

持有待售负债

不变

反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值


一年内到期的非流动负债

不变


包括一年内到期的长期借款、一年内到期的应付债券、一年内到期的租赁负债、一年内到期的长期应付款、一年内到期的预计负债等。

其他流动负债

不变

对于附有销售退回条款的销售,确认为预计负债的应付退货款,在一年或一个正常营业周期内清偿的,在“其他流动负债”项目中填列。

除短期融资券/短期应付债券、预提费用、受益期预计在一年以内(含一年)的政府补助、短期财务担保合同负债、短期待转销项税额等外,还包括在一年或一个正常营业周期内清偿的应付退货款。

不再包括委托存款、积分计划。

非流动负债:




长期借款

不变


企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款

应付债券

不变


企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息,包括可转换公司债券、优先股、永续债分拆后形成的负债成分

其中:优先股

不变


对于资产负债表日企业发行的优先股和永续债,分类为金融负债的,应在“应付债券”项目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列

永续债

不变


租赁负债

新增

反映资产负债表日承租人企业尚未 支付的租赁付款额的期末账面价值。

自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值,在“一年内到期的非流动负债”项目反映。

长期应付款

不变

反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值

“专项应付款”归并至本项目。

包括:以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项,以及企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。

预计负债

修订

对于附有销售退回条款的销售,确认为预计负债的应付退货款,不在一年或一个正常营业周期内清偿的,在“预计负债”项目中填列。

按照新金融准则的相关规定对贷款承诺、财务担保合同等项目计提的损失准备,应当在“预计负债”项目中填列。


递延收益

不变

企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助

摊销期限只剩一年或不足一年的, 或预计在一年内(含一年)进行摊销的部分,不得归类为流动负债,仍在该项目中填列,不转入“一年内到期的非流动负债”项目。

递延所得税负债

不变


企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债

其他非流动负债

修订

同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示,其中净额为贷方余额的,应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

包括长期待转销项税额、储备资金、代管基金、预收租金、附赎回义务的增资款、继续涉入负债等长期应付款项,以及企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的长期义务。

不再包括委托存款、积分计划。

所有者权益:




实收资本(或股本)

不变


企业接受投资者投入的实收资本

其他权益工具

不变


企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具

其中:优先股

不变


对于资产负债表日企业发行的优先股和永续债,分类为权益工具的,应在“其他权益工具”项目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列

永续债

不变


资本公积

不变


企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失。

减:库存股

不变


企业收购、转让或注销的本公司股份金额,以及按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的回购义务。

其他综合收益

不变


企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失

专项储备

不变


反映高危行业企业按国家规定提取 的安全生产费的期末账面价值

盈余公积

不变


企业从净利润中提取的法定盈余公积及任意盈余公积

未分配利润

不变


企业的未分配利润(或未弥补亏损)

 

 

 

 

利润表

列报项目

状态

项目内容

致同解读

一、营业收入

不变


不符合合同成立的条件时,企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务,且已向客户收取的对价无需退回时,才能将已收取的对价确认为收入

减:营业成本

不变


企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本及除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出

税金及附加

不变


企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。

销售费用

不变


核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用

管理费用

不变


企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用

研发费用

不变

反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出,以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。

从“管理费用”中分拆出本项目

财务费用

不变



其中:利息费用

不变

反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出

“财务费用”下单列本其中项;

以正数填列

利息收入

不变

反映企业确认的利息收入

“财务费用”下单列本其中项;

以正数填列

加:其他收益

修订

反映计入其他收益的政府补助,以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目

反映计入其他收益的政府补助(与企业日常活动相关的政府补助)等。

企业作为个人所得税的扣缴义 务人,根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手 续费,应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。

投资收益(损失以“-”号填列)

不变


企业确认的投资收益或投资损失(出售金融工具、长期股权投资损益,应收或享有的股利等)

其中:对联营企业和合营企业的投资收益

不变



以摊余成本计量的金融资产终止确认收益(损失以“-”号填列)

新增

反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失


净敞口套期收益(损失以“-”号填列)

不变

反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额

《商品期货套期业务会计处理暂行规定》(新金融工具实施后不再执行)曾增设“净敞口套期损益”项目

公允价值变动收益(损失以“-”号填列)

不变


核算企业以公允价值计量的金融资产(不包括FVOCI-权益工具)、金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失

信用减值损失(损失以“-”号填列)

修订

反映企业按照CAS 22(2017   年修订)的要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失

位置后移

资产减值损失(损失以“-”号填列)

修订


位置后移

不再包括各项金融工具减值准备所形成的信用损失

资产处置收益(损失以“-”号填列)

不变

反映企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组(子公司和业务除外)时确认的处置利得或损失,以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)产生的利得或损失也包括在本项目内。

不包括出售金融工具、长期股权投资和投资性房地产的处置利得或损失。

二、营业利润(亏损以“-”号填列)




加:营业外收入

不变

反映企业发生的除营业利润以外的收益,主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得(企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠,经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外)等

不包括债务重组利得;

不包括存货盘盈利得;

不包括固定资产盘盈。

减:营业外支出

不变

反映企业发生的除营业利润以外的支出,主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。

“非流动资产毁损报废损失”通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失。

企业在不同交易中形成的非流动资产报废利得和损失不得相互抵销。

不包括债务重组损失;

不包括存货盘亏损失。

三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)




减:所得税费用

不变


企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用

四、净利润(净亏损以“-”号填列)




(一)持续经营净利润(净亏损以“-”号填列)

不变

反映净利润中与持续经营相关的净利润

按照《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定列报

(二)终止经营净利润(净亏损以“-”号填列)

不变

反映净利润中与终止经营相关的净利润

按照《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定列报

五、其他综合收益的税后净额




(一)不能重分类进损益的其他综合收益




1.重新计量设定受益计划变动额

不变


简化措辞,原为“重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动”

2.权益法下不能转损益的其他综合收益

不变


简化措辞,原为“权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额”

3.其他权益工具投资公允价值变动

不变

反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动

当该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入留存收益。

4.企业自身信用风险公允价值变动

不变

反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额,应当计入其他综合收益(除非会造成或扩大损益中的会计错配)。

……




(二)将重分类进损益的其他综合收益




1.权益法下可转损益的其他综合收益

不变


简化措辞,原为“权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额”

2.其他债权投资公允价值变动

不变

反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产,或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项。

“FVOCI-债务工具的公允价值变动”-“从FVOCI重分类为AC转出的之前计入其他综合收益的累计利得或损失”-“从FVOCI重分类为FVTPL转出的之前计入其他综合收益的累计利得或损失”

将一项FVOCI金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量。

将一项FVOCI金融资产重分类为FVTPL金融资产的,应当继续以公允价值计量该金融资产;同时,企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额

不变

反映企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时,计入其他综合收益的原账面价值与公允价值之间的差额。

将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。

4.其他债权投资信用减值准备

不变

反映企业按照CAS 22(2017 年修订)第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的损失准备。

CAS 22第十八条 金融资产同时符合下列条件的,应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:

(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;(2)该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

5.现金流量套期储备

不变

反映企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分

简化措辞,原为“现金流量套期损益的有效部分”

6.外币财务报表折算差额

不变


对境外经营的财务报表进行折算时,产生的外币财务报表折算差额

…….




六、综合收益总额




七、每股收益:




(一)基本每股收益

不变


按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益

(二)稀释每股收益

不变


存在稀释性潜在普通股的,应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数,并据以计算稀释每股收益

 

 

现金流量表

列报项目

状态

项目内容

一、经营活动产生的现金流量



销售商品、提供劳务收到的现金



收到的税费返还



收到其他与经营活动有关的现金

不变

企业实际收到的政府补助,无论是与资产相关还是与收益相关,均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列。

经营活动现金流入小计



二、投资活动产生的现金流量



三、筹资活动产生的现金流量



四、汇率变动对现金及现金等价物的影响



五、现金及现金等价物净增加额



六、期末现金及现金等价物余额



 

 

 

 

 

 

 

所有者权益变动表

列报项目

状态

项目内容

致同解读

一、上年年末余额




二、本年年初余额




三、本年增减变动金额(减少以“-”号填列)




(一)综合收益总额




(二)所有者投入和减少资本




1. 所有者投入的普通股




2.其他权益工具持有者投入资本

不变

反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的持有者投入资本的金额。该项目应根据金融工具类科目的相关明细科目的发生额分析填列。


3.股份支付计入所有者权益的金额




4.其他




(三)利润分配




(四)所有者权益内部结转




1.资本公积转增资本(或股本)




2.盈余公积转增资本(或股本)




3.盈余公积弥补亏损




4.设定受益计划变动额结转留存收益

不变


简化措辞,原为“结转重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动”

5.其他综合收益结转留存收益

不变

主要反映:(1)企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额;(2)企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时,之前由企业自身信用风险变动引起而计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额等。

将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,当该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入留存收益。

将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的,由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额,应当计入其他综合收益(除非会造成或扩大损益中的会计错配);该金融负债终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入留存收益。

6.其他




四、本年年末余额




 

 

                                     文章转自:注册会计师行业法律法规库


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